关于健全《医院会计规范》的什么时间建议 现行《医院会计规范》是财政部、卫生部根据《中共中央国务院关于卫生改革与进步的决定》中明确的医疗机构的性质，即：不以盈利为目的的，承担肯定福利职能的社会公益事业单位；依据《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》，结合国内医院特征，参考海外非盈利组织财务会计规范，于1998年11月17日颁布，并于1999年1月1日推行的。相对于旧的《医院会计规范》，现行《医院会计规范》依据新形势的需要，借鉴了企业财务会计改革的经验和国际惯例，是医院财务管理、会计核算的重大改革。它为医院适应市场经济，参与市场角逐注入了新的活力，是医院会计同国际惯例接轨，迈向医院会计现代化的又一次重大进步。其简要内容如下： 1、现行的《医院会计规范》将会计要点分为五类，即：资产、负债、净资产、收入和支出。改变了过去将会计科目分为资金占用和资金来源两大类的划分办法。 2、重新划分医院的收入支出，加大了收入和支出的管理。将医院收入划分为财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入和其他收入；与收入分类相对应，将医院支出划分为医疗支出、药品支出、财政专项支出和其他支出。取消了过去的制剂收入支出，将制剂的增加值列入药品进销差价，防止了医院制剂导致的虚收虚支。 3、医药分开并实行本钱核算。因为医院的经济活动不同于普通的事业单位，医院的支出应主要通过医疗服务收入来弥补，而不可以依靠供应药品来弥补，将医疗及药品收入支出分别管理，分开核算，对医疗服务和药品消耗分别实行本钱核算。 4、药品收入实行超收上缴。为了控制医疗成本的盲目增长，减轻人民群众医疗费负担，克服医疗卫生资源的浪费，对医院药品收入实行“核定收入，超收上缴”的管理方法，超出财政部门和主管部门核定的药品收入总额，按规定上缴卫生主管部门，使医院逐步回到因病施治、合理用药的正常轨道上来。 总之，现行《医院会计规范》作为对原有规范的健全和补充，在它颁布推行以来，对于规范医院的财务管理，提升医院的会计核算水平，均起到了非常不错有哪些用途。但伴随社会经济的高速发展，改革节奏的日益加快及中国加入WTO, 现行《医院会计规范》在运行过程中也愈来愈显现出不足及局限性，具体应从以下方面进行健全： 1、现行《医院会计规范》明确规定“适用于中国境内的各级各类公立医疗机构。” 伴随经济的进步，一大量非公有制医院应运而生，尤其是民办的或慈善机构兴办的医院。然而非公立医院的会计核算怎么样进行，尤其是非公立的非营利医院应该实行什么会计规范，现在尚无明确的规定。国家在《关于城镇医药卫生体制改革的指导建议》中指出，将医疗机构分为非营利性和营利性两类进行管理。依据医疗机构的性质、社会功能及其承担的任务拟定并推行不一样的财税、价格政策，非营利性医疗机构在医疗服务体系中占主导地位，享受相应的税收打折政策，“卫生、财政等部门要加大对非营利性医疗机构的财务监督管理，营利性医疗机构服务价格放开，依法自主经营，照章纳税。”在国内大多数医院是国有医院，是非营利性医院，不具备营利性，但并不等于非营利性就不可以盈利。伴随社会主义市场经济体制的打造，医院要存活和进步，需要实行经济核算，仅靠少量的财政拨款是不可以的，主如果要以自己的医疗服务来获得收入，因而需要要有盈余，以保持自己的存活和进步。因此，非营利性医院会计可以借鉴企业会计，运用企业会计的剖析办法，对医院的经济活动进行核算、监督，营利性医院则可以完全和企业一样，经卫生主管部门登记注册，使用企业会计的核算办法。 2、对资本性支出的会计处置。在正常状况下，医院发生的收益性支出直接在当期列支。医院发生的资本性支出，如购置房子、设施、固定资产改良、大型修理等，按《医院会计规范》规定，均应从修购基金或事业基金中列支，不对医院的当期效益发生影响。即购置或同意固定资产时，一方面要借记“专用基金—一般修购基金”科目，贷记“银行存款”科目；同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目，直到固定资产报废、毁损或盘亏等缘由降低时，才按原值借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。笔者觉得，现行《医院会计规范》对固定资产的这种核算办法，尚存在肯定的弊病，需要进一步改进和健全。第一，如部分中、小医院尤其是乡镇卫生院发生很多的资本性支出，而这类支出从修购基金和事业基金中不可以或不完全能列支时，因为《医院会计规范》中没明确规定列支办法，医院会计只能从医疗支出或药品支出中直接列支，即发生资本性支出时，借记固定资产和相应的支出科目，贷记固定基金和银行存款。从理论上说，购置固定资产，只不过医院的流动资产转化为非流动性资产，即固定资产增加，银行存款降低，并不引起净资产的增加，固定基金的调整是净资产内部基金的一种变动，而在上述会计分录中，固定基金并非由其他的基金转化而来，是净资产的一种虚增，从而使净资产出现不实，既然医院的新的会计规范是借鉴企业会计规范改革的成功经验，将资金平衡表改为资产负债表，将净资产与企业一样表述为资产减去负债后的差额，净资产也就应该是实实在在的所有者权益。第二，固定资产的这种核算办法，不利于考核单位及负责人的营业额和经济效益。净资产的增减变化是经济效益完成状况的一个要紧指标，然而因固定资产核算办法导致的净资产忽增忽减，会使考核结果出现非常大的误差；第三，这种核算办法也不利于固定资产实有价值的动态反映，容易致使单位家底不清，实力不明；最后，支出的加强，是支出的一种虚增，如此，医院当期甚至当年的收入支出结余会遭到非常大的影响。有时，一项上百万元的资本性支出可能致使医院全年的收入支出结余全部抵销。针对这样的情况，笔者觉得以下做法既不违背权责发生制原则，又不影响医院的结余。即：资本性支出在净资产中不可以列支时，由原来的借记固定资产和相应的支出，贷记固定基金和银行存款，变成只借记固定资产，贷记银行存款，不调整固定基金，也不列相应的支出，将来伴随修购基金的提取或事业基金的增加，再逐步调整固定基金，直至与固定资产相等平衡。这种会计核算办法，对医院当期效益不发生影响。借记固定资产，贷记银行存款，反映出资产由流动资产转化为非流动资产；不调整固定基金，说明在净资产中没自有资金向固定基金转化，将来伴随净资产的增加逐步调整固定基金正是反映净资产内部的转换关系。固定资产和固定基金调整的不同性，说明医院的自有资金由无到有正逐步增加。惟有这样，才能准确的反映净资产的内部变化，才能使资本性支出不影响医院的当期效益，不影响医院收入支出结余的计算。另外，也可借鉴企业会计规范做如此的会计处置：取消“固定基金”科目的核算内容，购入固定资产时做会计分录：借：固定资产 贷：银行存款。不再同时做现行《医院会计规范》规定的借：专用基金—一般修购基金 贷：固定基金的分录。将固定基金的期初余额减去评估固定资产净值后转入“事业基金”，固定资产原值与净值之间的差额记入“累计折旧”科目。 3、修购基金的不规范提取。现行《医院会计规范》对固定资产的规范、分类、计价及核算办法都作出了明确的规定，虽未明确提出“折旧”的定义，但规定按固定资产账面价值的肯定比率提取修购基金记入支出，即对固定资产不提取折旧，按账面价值的肯定比率提取修购基金，并通过“专用基金—一般修购基金”进行核算。这事实上是按固定资产完全折旧的方法来计算提取修购基金，虽然与旧规范相比，上述规定在健全固定资产管理及核算，准确核算财务成就等方面，有显著改进，但与现行企业会计规范相比，在具体核算办法上，仍需改进。现行规范其会计处置为：在提取一般修购浪费时间：借：医疗支出（药品支出、管理成本）—一般修购费 贷：专用基金—一般修购基金。 同时《医院会计规范》也没对月中购置或报废的固定资产明确规定提取修购基金的起止月份。以上处置，明知固定资产在用过程中已经损耗，出现减值，但会计处置结果并没降低净资产，因而导致虚增净资产，不可以对映反映某项固定资产一般修购费（折旧）的累计提取状况，不利于管理者和有关部门对固定资产一般修购费（折旧）的累计提取数进行监督。而在实质操作中总是存在对某项固定资产的一般修购费（折旧）累计多提和少提，导致其不可以正确反映医院的医疗收入支出和药品收入支出结余的实绩问题，因而没办法真实地反映固定资产的实质价值及提供固定资产增值、减值的客观评价依据，也没办法为固定资产残值和出售价值提供定价参考，不利于固定资产的管理，不可以真实地反映医院财务情况；同时，致使医院另一主要会计报表—基金状况变动表也不可以反映医院实质拥有些净资产及其变动状况，虚增医院资产，有悖于会计核算中的稳健原则，影响资产负债率的真实性。故建议设立“累计折旧”一级科目进行核算，以使资产项目反映固定资产净值，净资产项目反映医院实质拥有些净资产，具体核算方法参照企业会计规范，只进行总分类核算，不进行明细核算。同时取消一般修购基金提取的会计核算内容，将“专用基金—一般修购基金”的期初余额转入“事业基金”。不同于企业那样严格配比收入与本钱成本的实质，可使用简单易行的平均年限法计提折旧。在具体办法上，对专用、贵重设施可使用个别计提折旧的办法，此外，均使用分类计提折旧法。在计提范围上，对房子和建筑物，无论用与否均计提折旧，对房子以外的各种设施器具仅限于在用的部分，未用的不计提折旧。在计提期限上，按规定的用法年限计提，对提前报废的固定资产不再补提，对超期用的固定资产不再续提，并在备查簿中登记，作为更新设施和考核的参考依据。在账务处置上，计提基数以期初应计提折旧的“固定资产”账面原值为依据，使用规定的年折旧率或月折旧率计算折旧额，当月增加的固定资产，当月不提取折旧，当月降低的固定资产，当月照提折旧，从下月起不计提折旧。计提折旧时，借记有关支出科目，贷记累计折旧，同时登记固定资产明细帐和总账，并在会计报表中分别列示固定资产原值，累计折旧及固定资产净值，使资产负债表反映医院实质总资产及净资产，便于报表用人正确理解有关信息，期末“固定资产”账户余额仍为原始价值，“累计折旧”帐户余额为已提折旧额，在资产负债表中，“累计折旧”作为“固定资产”的备抵项目列示在“固定资产”项目的下方，二者相抵后的余额应为固定资产净值。需要查明某项固定资产已计提折旧，可以参考固定资产卡片上所记载的该项固定资产原值，折旧率和实质用年数等资料进行计算。此办法优点是将资产负债表中“累计折旧”项目金额，“固定资产净值”项目金额与“固定资产原价”项目金额比较，可以获得医院整体固定资产新旧程度的信息和用情况，便于会计报表用人作出有关决策。 4、增设“财务成本”科目。现行《医院会计规范》规定：医院发生的借款利息成本在“管理成本”科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算，为适应医院新形势下本钱核算和医院的负债经营的近况，规范核算借款（负债）的成本支出，合理反映借入资金的利息负担状况和合理评价资金（负债）的借助效益，故建议把原在“管理成本”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一规划到设立“财务成本”一级科目中核算，期末直接转入“收入支出结余”的“其他结余”。 5、增设“投资收益”科目。现行《医院会计规范》规定：医院对外投资的收益在“其他收入”科目中核算，不可以单独反映在业务收入支出总表上，不利于单位领导及有关部门对投资收益做出评价，也不利于对投资收益的监督。为了规范对外投资收入的核算，建议设立“投资收益”一级科目进行核算，对外投资时，借记长期投资，贷记银行存款，不再同时做现行《医院会计规范》中规定的，借记专用基金—一般修购基金，贷记专用基金—投资基金，期末，将“投资收益”直接转入“收入支出结余”的“其他结余”。 6、依据小心性原则计提各种减值筹备（药品、库存材料、固定资产），因为角逐加剧与将来市场的价格波动，各种资产存放在医院的减值风险加强，但由于医疗服务行业的特殊性，完全实行“零库存”是不现实的，依据核算为管理服务的原则，需要计提各项减值筹备。 7、将无形资产愈加具体化。医疗服务行业是高技术、高风险行业，其无形资产主要表现为医疗技术专利权、非专利技术与医院的信誉。医院为了适应自己进步的需要，势必拓展一些能给自己带来较大经济价值的科研项目，其成本较大，假如不将它资本化，直接反映在当期支出中，其收入支出结余不会真实，不利于考核当期财务成就。伴随医疗市场的逐步开放，会出现合作、合资医院，医院除用设施、技术进行合作外，还可以用好的信誉作为合作资本。但现在医院会计规范未能对无形资产具体化，医院进行核算就没法律法规方面的依据，具体操作没办法进行。1、经营活动产生的现金流量，是指医院的医疗、教学、科研及其他与经营有关的活动产生的现金流量，经营活动产生的现金流入量主要包含：医疗收入、药品收入、其他收入、医疗预收款及职工结算退款，经营活动产生的现金流出量的项目有：付出的职员经费、购药款、材料款、水电煤等业务费、邮电办公用品等公务费、职工培训等费。在现金流量表中，经营活动产生的现金流量可以直接通过期末的科目余额表中的“现金”、“银行存款”、“医疗收入”、“药品收入”、“进修费收入”、“其他收入”与医疗、药品支出中的职员支出，“公用支出”中除去购置费的部分，“对个人和家庭的补助”支出等科目剖析后填列。 2、投资活动产生的现金流量。投资活动产生的现金流量项目是指医院短期投资和长期投资的获得与处置，固定资产的购建与处置，与无形资产的购置与出售。其现金流入项目有：收回的投资款，获得的其他与投资活动有关的现金等（股利、利息）。流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金等。通过单独反映投资活动产生的现金，能知道医院为获得将来收益和现金流量而致使对外投资或内部长期资产投资的程度，与以前对外投资所带来的现金流入信息，在现金流量表上，投资活动也可直接通过“财政补助收入”、“上级补助收入”、“短期借款”、“长期借款”等科目的余额剖析后填列。 3、集资活动产生的现金流量。集资活动产生的现金流量是指医院吸收上级财政拨款，银行借款的借入与偿还等的现金流量。其主要内容包含：收到的各级财政拨款，借款所收到的现金，收到的其他与集资活动有关的现金，偿还债务所支付的现金，分配收益或偿付利息所支付的现金，支付的其他与集资活动有关的现金。单独反映集资活动产生的现金流量，能知道医院吸收上级拨款与银行借款的规模和能力，与医院为获得此类现金流入流出而付出的代价。在现金流量表上，集资活动可以通过“财政补助收入”、“上级补助收入”、“短期借款”、“长期借款”等科目的余额剖析后填列。总之，任何一项规范在它刚开始拟定和推行的几年内，都有其优越性和先进性。但伴随实践工作的不断运用和检验，就会逐步显现其不足，需要大家不断改进和健全，现行《医院会计规范》也是这样。当然，上述看法只是笔者在实质工作中的一些粗浅怎么看，尚待以后更进一步验证和健全，从而使《医院会计规范》可以愈加正确的计算医院的实质经营成就，更好地为医院的进步壮大服务。