国家审计是国内社会主义经济监督体系中的主导力量。经过15年的探索和进步，国家审计获得了可喜的收获，基本格局已经形成：本级预算实行审计工作体系初步打造，并向综合财政审计展开；围绕打造现代企业规范，改进企业审计方法，推行真实性审计；适应反腐倡廉需要，初步打造起领导干部经济责任审计规范；结合中心工作，突出了行业同步审计，不断深化各项专业审计。审计监督的法律法规体系基本打造，审计执法力度加强。经拟定审计法律法规，促进了审计水平和效率的提升。现在，审计署正组织拟定国家审计20个通用准则和25个专业审计准则，基本构建一套合适社会主义市场经济需要并充分体现国际公认审计原则的审计准则体系。审计实践中，开始实行审计行政执法责任制。除此之外，国家审计环境逐步优化，社会公众对国家审计机关的审计期望值愈加高。但国家审计存在的问题也不容忽略。如审计难、处置难问题，缺少整体性和宏观性，国家审计的风险、责任和水平问题。这类问题的解决有待于审计理论的深入研究和审计实务的深入探讨。本文拟重点研究国家审计的特征及发展势头。

1、国内国家审计的基本特征

（一）国家审计的独立性强

一是组织上的独立性。审计机构是单独设置的，不隶是其他任何部门或业务机构。审计署受国务院总理领导，地方审计机关受各级地方人民政府主要负责人的领导，同时，独立于被审单位，与被审单位在组织上无行政隶属关系；二是工作上的独立性。审计机构与职员不直接参加平时的经济计划与管理工作，审计职员是根据《宪法》、《审计法》等法律赋予的职责进行工作的，独立编制审计计划，独立取证和审核检查，作出评价，独立作出审计结论，提出处置建议，不受其他行政机关、社会团体和个人的干预，这种监督具备法律效力；三是人事上的独立性。审计署审计长由总理提名，全国人大常委会任命，地方各级审计机关主要负责人，由政府提名，地方人与常委会任命。而且下级审计机关负责人的任免调动，要征求上级审计机关建议，这种人事安排的独立性，有益于维持稳定性；四是经济上的独立性。国家审计的审计经费及收入有稳定的来源，不受被审计单位的制约。经费是独立的，列入财政预算，由各级政府承担，保证其执法的独立客观性。同时，根据《审计法》及审计署拟定的审计规范，审计机关对被审计单位违反国家规定的财政财务收入支出行为和违纪违法行为，不只拥有检查权，而且拥有行政处置权、移送行政处置及提请司法处置权等，具备非常强的独立性。

（二）国家审计的强制性大

一是主导地位上的强制性。国家审计是依据宪法在县级以上人民政府内部打造的，代表国家推行审计监督，并在业务上对内部审计和社会审计进行管理、指导和监督。这种管理、指导和监督是强制性的，是不以内部审计和社会审计的意愿为转移的，构成了国家审计在整个审计组织体系中主导区域；二是审计立项上的强制性。国家审计的审计立项可以参考自我编制的年度审计计划，也可以参考本级人民政府或上级审计机关临时交办的事情，还可依据国家审计组织本身临时学会的线索等，这样来看，国家审计的审计立项是以法定程度和自我工作需要为主要依据的，而不受被审计单位和其他方面的左右和干预；三是审察权限上的强制性。国家审计机关根据国家法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干预。这既反映了国家审计的独立性，也表现出国家审计的强制性。由于在这种审计活动中，国家审计机关是行为主体，其审计程序、审计办法方法的运用或使用是以完成审计任务、提升审计工作效率为指导原则的，被审计单位在审计活动中的配合状况尽管也影响着审计工作成效，但大体上讲，被审计单位需要无条件同意审计机关的监督检查；四是审计处置上的强制性。就某一项具体的国家审计工作而言，在其最后阶段应写出审计结果报告，作出审计结论和决定，并送达被审计单位及有关帮助实行部门或单位，这类单位或部门应主动地、自觉地予以实行或帮助实行，部门或单位没或不筹备主动、自觉实行或帮助实行审计决定时，审计机关可采取相应手段使审计结果得到强制实行。

（三）国家审计的权威性高

一是规范国家审计行为的《审计法》在国内法律体系中处于较高的地位。《宪法》是国家的根本大法，它把审计监督规范确立为国家财经经济管理中的一项基本规范。《审计法》是具体规定国家审计监督规范的基本法律，它以《宪法》关于审计监督的规定为依据，是对《宪法》有关规定的具体化，在规范国家审计监督规范方面，是仅次于《宪法》的国家法律。同时其他行政法律也是国家审计机关对被审单位审计并对审计中发现问题进行处置、处罚的依据；二是审计机关与审计职员依据《宪法》规定直接在各级人民政府的主要行政首脑的领导下，依法独立行使审计监督权并向其负责和报告工作，不受当地行政机关、社会团体和个人的干预，使国家审计具备代表行使监督权力的权威性；三是依据《审计法》规定，审计机关不但可以对各级政府机构，国有大中型企业事业单位进行经济监督，还可以对经济执法部门如财政、税专、金融、工商行政、物价、海关等专业经济监督部门进行“再监督”的特质，促进其依法履行监督职责。不只可对微观层次进行监督，而且可对宏观管理层次加以监督。因为审计机关专司审计监督，不承担其它业务工作，与其监督对象无直接利害关系，居于客观公正的超脱地位，其监督工作更具备权威性。欢迎访问经济在线

（四）国家审计综合性广

国家审计是综合性的经济监督部门，一方面，具备监督面广的特征，它通过对综合反映经济活动的财政、财务收入支出进行审察、鉴证、评价，从不同侧面、不同环节上监视着经济活动的运行轨迹，在宏观调控中发挥着其他经济监督没办法替代的综合性用途，其次具备监督层次广的特征，不只可通过很多的微观审计，直接督导微观主体依法拓展经济活动，促进宏观调控手段在微观层次的落实和微观经济效益的提升，而且可以通过对广泛的微观审计活动的综合剖析，向决策部门反映状况，提出建议，促进宏观调控的改进与健全，间接提升宏观经济效益。除此之外，普通的专业经济监督，其监督职能只不过在特定范围内的单项监督，而国家审计，则可以对这类专业经济形式各业务范围内的经济活动进行监督与再监督，形成不同层次，不同角度的经济监督互联网，加之在审计监督的过程中，国家审计监督具备独立性强、强制性大、权威性高的特征，使国家审计监督具备肯定综合协调用途。

2、国内国家审计进步的基本趋势

（一）国内经济环境的进步变化对国家审计进步的影响

1、目前基本国情与国家审计环境

国内现在处于社会主义初级阶段。党的十五大指出：社会主义初级阶段就是不发达的阶段，是逐步摆脱不发达状况，基本达成社会主义现代化的历史阶段。目前国内的基本国情与世界发达国家相比主要表目前经济不发达、科技文化落实；人民生活质量较低；区域间经济文化非常不平衡；腐败、浪费现象还非常紧急，要缩小或消灭这类差距，打造完善社会主义市场经济体制、社会主义民主政治体制和其他方面体制，具备高度社会主义物质文明和精神文明的兴盛富强的社会主义国家，还需要很久。大家的国家，企业和人民，将在瞬息万变的经济、政治、民主、法制、科技、教育、文化环境中存活和进步，所有旧的东西需要进行改革，不变革就影响进步，甚至会被淘汰。国家审计监督体系是国内经济监督系统的要紧组成部分。国家审计机关要想求得存活在与进步，也需要适应社会主义初级阶段的基本国情，不然势必要影响国家审计自己的进步。

2、经济体系市场化对国家审计的新需要

社会主义市场经济既有市场经济的内容，又有社会主义的性质。从经济进步中用以调整各经济利益主体之间的关系方法而言，一是价值规律和供应求购关系等宏观经济规律；二是国家的法律、法令和政府行政性法规等可以适应和促进经济进步的人为规范。因而，市场经济条件下，国家审计第一应是法制规范下的经济监督行为。通过国家审计，确保国家的财经法规行之有效地实行，保证国家宏观经济调控目的的达成。

3、经济成分多样化的新格局对国家审计进步的影响

党的十五大指出，以公有制为主体、多种所有制经济一同进步，是国内社会主义初级阶段的一项基本规范。因此，经济成份的多样化需要国家审计需要与之相适应。一是传统的国有经济在整个国民经济中的地位决定了国家审计是整个审计组织体系的主导，通过国家审计的工作体现国家、政府在整个经济进步中的决定性用途，体现经济建设的社会主义方向；二是经济成份多样化必然带来经营规模的集团化，而传统的国有经济是计划经济下的产物，其市场应变能力、内部管理和控制情况都还不甚理想，需要国家审计促进其在内部管理、自我约束、增进效益等方面健全机制，同时在新形势下，国家审计需要可以在提升国有经济的经济效益这一方面有所作为。

4、政府职能转变对国家审计职能的影响

政府转变职能是计划经济体制向市场经济体制转变。经济增长方法从粗放型向集约型转变过程中的客观需要。这意味着作为行政政府审计监督权的国家审计机关的审计职能也势必相应变化，它需要国家审计机关从指导思想、内容、办法等每个方面自觉适应两个根本转变，彻底改变过去那种只看重审计监督单一职能，以查处违法违纪为主，忽规全方位发挥审计监督、鉴证、评价三大职能用途的全方位监督；事后监督、重复检查多，防范性、事前事中监控少的情况。要通过三大职能用途的充分发挥，在微观或宏观范围监督和促进经济增长方法的转变，并为两个根本转变服务，促进其真实反映与体现成效，确保国有资产安全、完整和有效。

（二）国内国家审计进步的基本趋势

审计工作的运作方法和水平层次与经济运行状况有着密切的联系，并伴随审计环境的变化而相应变化和进步。国家审计工作也需要与之同步，不然就不可以准确反映经济运行的态势，更不可以对其实行有效的监控和发挥应有些用途。国内的国家审计尚处在进步的初级阶段，在宏观审计现代化的过程中，需要进一步与国内改革和进步的趋势相一致，并注意吸收海外审计的先进成就，走出具备中国特点的国家审计的道路。国内的国家审计进步有以下几方面趋势。

1、重视审计目的的效益性，即从财务审计向效益审计过渡

以后国内国家审计的定位，就是三大块：一块是财政审计，包含收入和支出，财政预算实行状况审计和决算审计、行政事业审计、农林文教审计、社会保障审计、环境保护审计、固定资产投资审计，都是财政审计的组成部分。发展势头是达成审计重点的转移，向收入与支出审计并重进步，并最后过渡到以支出审计为主，对支出审计由合法性为主向合法和效益性审计并重进步，并最后过渡到以效益审计为主；第二块是金融审计。金融审计从大的方面来讲也是企业审计，以后主要围绕如何提升金筹资产水平、防范金融风险的问题拓展金融绩效审计；第三块是企业审计，包含工交、商贸审计。由传统的财务收入支出审计为主真的向《审计法》规定的资产、负债、损益审计过渡并由合法性审计为主向真实、合法、效益性并重转变，目前企业财务收入支出真实性审计是基础，是首要条件，应放在第一，以后在真实合法的基础上，也要与现在市场经济发达国家一样，对国有企业进行全方位的经济效益审计。因此，审计进步的一个趋势是以后的效益审计要从国家资金的用法效益入手，国家审计将充分体现与社会审计组织的不同。审计目的不只要审察国有资产的真实性和合法性，还需要对其水平和营运效率加以监督，切实促进经济增长方法的转变，向生产要点的用法效益审计拓展。

2、审计办法和方法的科学性自动化，即达成从手工操作向计算机审计过渡

伴随国内社会主义市场经济体制的不断健全，市场对审计结果客观性的需要愈加高，审计的风险也愈加大。加快审计办法和方法的改进和健全成为一种趋势。综观世界审计，审计办法已逐步从帐户基础审计向风险基础审计过渡，以量化的风险水平为重点，在确定风险水平基础上，决定实质性测试的程度和范围，最显著特征是把审计力量用在刀口上（即高风险范围），力求提升审计效率。这种办法具备科学性和系统性，降低了经验判断的随便性，审计结果更为客观公正。但现在国内的审计还处于规范基础审计，有些地方甚至仍使用原始的帐项基础审计，并且毫无风险意识，这根本不可以适应现代经济对现代审计的需要。审计方法的自动化，主如果指计算机在审计中的运用。这就是李金华审计长所讲的“人、法、技”中的“技”问题。现在，国内审计在运用计算机辅助审计方面，不只明显落后于发达国家，而且也明显落后于被审计单位借助计算机的近况，处于滞后状况。为了迎接信息技术的挑战，审计软件的开发与应用已日显紧迫。国家审计部门要在这方面采取有效的手段，跟上年代的节奏，在审计中广泛使用电算化的办法，使计算机在审计查证、剖析性复核、审计信息的采集、传递等方面发挥应有些用途，要逐步达成办公智能化，借助现代科技方法（即计算机技术）作为国家审计的必要方法，提供准确的数目充分的信息，以达到决策科学合理，促进经济活动合理化的目的。

3、审计实务和实行的规范性，即审计工作进一步规范化、法制化、规范化

从大体上看，目前审计署制定了38个审计规范，《审计法推行条例》也颁布了，应该说国家审计的法制化，规范性建设已经初步形成。但面对审计环境的变化。还有差距，还要加快改进、健全，这就是李金华审计长所讲的“人、法、技”中的“法”的问题。因此，跟踪剖析审计服务市场，知道社会的需要及其变化，使审计提供的职能用途更有价值，以此作为审计规范和审计准则拟定的方向，保障国内市场经济、可持续进步发挥更大有哪些用途。目前在审计实务实行过程中受行政长官的言语和口头文件影响，而法定的基本工作任务却总是被忽略。国家审计进步将更多体现现代审计的思想、观念、定义（如内控知道、测试、审计重要程度、审计风险、审计抽样、审计水平控制、职业道德、法律责任等），技术性和可操作性将更科学化、系统化。在审计准则方面除维持国家审计的特殊性外，将在与社会审计相同部分内容方面协调统一，并与国家审计准则接轨，为国内国家审计的进一步进步奠定高起点。同时，进步方向由对形式和程序的规范向重视内在水平和内容的规范转变，由模糊定位的审计评价向有量化标准的审计评价转变，以规范审计管理、业务职员的行为，从而改变审计水平团审计职员业务水平的差异和思维方法不同而很难达到理想的需要，对审计水平的考核和控制因无硬件性的衡量标准而流于形式的状况。审计实践中，对时过境迁的与打造市场经济体制有悖的法律条文应准时调整和打造严格的审计水平责任制，来加大规范化建设。

4、审计服务向多维审计方向进步

充分发挥国家审计的优势和职能用途（监督、鉴证、评价三大职能用途），达成宏观服务层次上的突破，是国家审计进步的又一个基本趋势。在审计立项上，由“微观——宏观——微观”的思维方法向“宏观——微观——宏观”的方法转变。从宏观经济的整体态势，结合当地区和部门的经济特征，紧紧围绕“两个转变”，来找准审计方向和重点，并以审计重点为轴心合理确定审计覆盖面，依据审计中发现的问题，修正对宏观的认识，确定以后的审计项目。在条块分割审计的基础上，向加强行业联审方面转变。伴随经济的进步，资金、技术等生产要点突破了行业和区域的限制，不断地流动和组合。对此，假如审计仍以分工为标准、孤立地、非系统地监督某一行业、某一区域的经济活动，就很难找到系统运行的症结。因此，在行业审计分工的基础上，实行部分专题的联合审计，是国家审计的一个进步方向，如此便于发现地区性的问题。由单纯的微观审计向微观审计与宏观监控相结合转变，在微观审计过程中，注意将微观审计对象纳入宏观监控目的的坐标系中考察，揭示其发生的偏差。同时，在微观审计的基础上，做好后勤总领会成工作，充分借助审计接触面大、信息多、资料实的优势，对审计资料作出全方位系统的剖析，从宏观与微观的结合中得出某一时期该区域经济状况的宏观的结论。在审察财务收入支出的基础上，向管理体制与内控规范、封控的有效性审察延伸，最后达到标本兼治的目的，体现监督深度广度上的突破。从审计形式来看，由事后审计向事前审计和事中审计并举转变，更好地发挥审计工作对经济建设的保护和建设性用途。

5、以人为本，体现审计队伍的可持续进步

“科技是第一生产力”，优质的审计来自高素质的审计队伍，人才是事业有成的保障。审计职员素质结构将向多样化、现代化进步，呈现适应性、效率性、超前性、整体性未来发展趋势。伴随各种新兴市场的形成，管理方法的日趋自动化，常识经济的挑战，审计职员的单一财会型常识结构已不可以适应经济进步的需要。这就是李金华审计长所讲的“人、法、技”中的“人”的问题。常识经济年代，“人”是第一位的。目前存在审计职员素质不适应，一是指导思想不适应。就事论事，缺少宏观意识、风险意识和责任意识；二是常识、技能、方法不适应。因此，各级审计机关都应看重审计职员素质的提升。一是要活化“存量”，提升业务素质。即抓好现职职员的专业培训，更新常识，使之适应审计现代化这个发展势头的需要，引导审计职员好好学习国家宏观经济政策和有关的经济常识，培养宏观思维意识和立体思维办法，从全局、政治、经济、社会、文化和历史的每个层次察看剖析问题，使国家审计更具备权威性、宏观性和引导性，学会计算机审计等现代技术，准时知道各项改革精神，使之具备较高的政策水平和业务水平；二是提升政治素质。要讲政治、讲学习、讲正气，每一名审计职员只有运用邓小平理论的立场、办法、看法，实事求是剖析工作存在的实质问题，才能在复杂的审计环境中高层建瓴，把握全局，抓住问题的本质，使国家审计真的在财政经济活动过程中起到监督、鉴证、评价用途，提升服务水平；三是要提升执法水平。市场经济是法制经济，市场经济成熟随着着法律法规的日臻健全，审计职员需要提升我们的法律素养，强化法律意识，做到懂法、守法、执法。同时要加大职业道德建设。审计职员素质的这一发展势头，既是审计现代化的要紧内容，也为达成审计现代化提供靠谱的智商保证。