本文第一剖析了会计信息失真的相对性和动态性，在此基础上剖析了因为会计规范不健全。产权各行为主体的利益冲突、勉励与约束机制不对称与委托一代理关系所带来的会计信息失真，最后提出从明晰产权、加大会计规范建设、理顺各方的利益关系与强化契约关系等方面提升会计信息水平的对策。

会计信息具备肯定的经济后果，这已是不争之实。会计信息是决策者进行决策的要紧依据之一，因此，会计信息最基本的水平特点就是决策有用性，会计信息的水平直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的真实性和靠谱性是保证信息用户作出正确决策的基本首要条件和条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分紧急的，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使买卖成本愈加高昂，最后致使买卖的停顿，企业因为没办法筹集到资金而纷纷破产，银行破产，失业率高，物资短缺，物价飞涨，整个社会将陷入紧急经济危机之中。1929—1933年美国经济危机就是会计信息失真“催化’的结果。大家都知道，因为各种缘由，现在国内存在十分紧急的会计信息失真问题，导致了国有资产紧急流失、证券市场发育不好的、社会买卖成本高昂、企业很难筹集到足够资金而出现“贫血”，紧急减少会计信息的水平，影响会计信息用户的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和进步。因此，研究怎么样保证会计信息的真实性，怎么样在最大范围内预防会计信息失真，具备要紧的现实意义。
本文试图从经济学的角度讨论会计信息失真是什么原因，并探讨提升会计信息水平的对策。
1、 会计信息真实性及其相对性和动态性
所谓会计信息的真实性，是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包括的经济内容。可以说，真实性是会计信息的生命。没了真实性，会计信息的有关性就会削弱，紧急的还会贻害社会和广大公众，损害广大利益有关者的利益。
马克思主义的哲学原理告诉大家，真理是相对的和进步的，而不是绝对的和静止的。因此，大家觉得，会计信息的真实性具备相对性和动态性的特征。
之所以说会计信息的真实性是相对的，主如果由于会计信息是客观经济活动的会计反映，从哲学上说，意识对存在的反映既受反映者本人的条件的制约，也与所运用的工具和办法有关，因此，会计信息的这种反映既与会计职员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、规范、程序、办法等紧密相联。
从会计职员的角度剖析，不一样的会计职员有不一样的道德水准和技术水平，这就决定了他对会计信息真实性想作出和可能作出的最大承诺和保证的程度不同，由其依据客观经济活动加工处置形成的会计信息的真实性程度也就有所差别。
从所运用的会计程序与办法而言，受会计自己特征的制约，会计信息的加工过程也会干扰到会计信息与客观经济活动的吻合程度。第一，会计对经济活动（在会计上表现为会计主体的财务情况和经营成就）的反映，是通过对会计要点的确认和计量来达成的。会计所运用的确认和计量办法一定会干扰到会计信息的真实性程度，如收入、成本的确认和计量是以达成原则、配比原则和权责发生制为基础的，这就使会计反映的当期收益与当期实质现金净流入可能不同，从而使收益缺少实质货币保证，会计收益的定义与大家一般的“经济收益”的定义有差异，会计提供的只是名义收益加非“真实”收益。第二，对相同的会计事情，总是可以有不一样的会计处置办法可供选择，这种可选择性虽然也有肯定原则以供遵循，但因为选择何种会计处置办法才比较合适完全取决于客观环境的需要和当事人对其合理性的判断，因而带有较强的主观性，大家非常难说什么办法得出的结果是真实的，什么办法得出的结果就是虚假的，这就给判断是不是“如实反映”带来困难，比如，存货计价有先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别辨认法等，固定资产折旧有平均年限法、工作量法、各种加速折旧法等，不一样的办法势必产生不一样的结果，大家只能选择其中任何一个办法，但大家没办法证明我们的结果是不是真实。会计处置办法的可选择性模糊了会计信息真实性的界限，因此对会计而言，无所谓真实虚假，只可说客观不客观。第三，会计处置过程中包括很多的不确定原因，不少参数需要估计和预测，如固定资产折旧年限、预计残值、或有事情等，这种预计带有非常大的主观成分，预计的结果是不是与实质状况吻合，在非常大程度上会干扰会计信息的真实性。最后，会计核算中重要程度原则和本钱效益原则的应用，也会在一定量上影响会计信息与客观经济活动的吻合程度，从而影响会计信息的真实性。
之所以说会计信息的真实性是动态的，主如果由于世界在不断运动，经济活动常常变化，会计信息反映的只不过某个时期和某个时点的经济活动的状况，与当时的客观环境是相适应的。从进步的见地看，都是历史的和过去的。在当时条件下，基于当时的客观状况，这种反映可能是真实的，但伴随环境的变化和大家认识水平的提升，对会计的理解渐渐深化，会计处置程序和办法也不断健全，对经济活动的会计反映需要会发生变化，原来被觉得是正确的做法或许会被觉得不正确，原来觉得是真实的会计信息可能变得虚假。相反，一些原来觉得是不正确或不可能的做法或许会得到承认和支持。因此，会计信息的真实性是以肯定的条件为转移的，是处于不断进步变化之中的，呈现动态性。
2、会计信息失真及其剖析
所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的有关决策带来不利影响的一种现象。从产生过程看，大家可以将会计信息失真分为会计事情失真引起的会计信息失真和会计处置失真引起的会计信息失真。会计事情失真引起的会计信息失真是指会计事情未能真实反映客观经济活动，会计事情本身就虚假，从而引起会计信息失真，实务中一般所说的“假账算算”就是指的这样的情况；会计处置失真引起的会计信息失真是指虽然会计事情真实地反映了客观的经济活动，但因为会计处置过程中的错误引起会计信息失真，即“真账假算”。当然也有二者同时存在的可能，即“假账假算”。
依据是不是由主观引起，会计信息失真可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。会计信息的有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等方法；使会计信息歪曲反映经济活动和会计事情。会计信息的无意失实是指会计职员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，因为主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等，导致会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事情的内容。判断会计信息失真是有意造假还是无意失实，其标准应是当事人是不是有故意使信息失真的动机。具体可以依据下列两个标准进行判断：（l）当事人是不是有导致失真的主观愿望。（2）当事人是不是可从中得到个人利益。依据会计信息与会计处置的关系，会计信息失真可分为会计规范引起的会计信息失真和会计操作引起的会计信息失真。会计规范引起的会计信息失真是指因为会计规范自己的不健全、会计技术本身的局限性等引起的会计信息没办法真实反映客观经济活动和会计事情，导致会计信息失真。可以说，这是会计信息失真的规范缘由。从理论上说，这一部分的会计信息失真可以通过规范的变迁得到改变。会计操作引起的会计信息失真是指因为会计操作的错误（可能是主观的和有意的，也会是客观的和无意的）引起的会计信息歪曲反映会计事情的情形，其缘由包含会计职员素质不够高、会计处置办法使用不适合、对会计事情的判断欠准确等。会计信息失真是什么原因多方面的，可以从不一样的角度去研究。从经济学的角度看，会计信息失真是什么原因主要有以下几方面：一是会计规范本身的不健全。规范经济学觉得，组织中的个体有各自的利益，每一个个体都将寻求自己利益的最大化。但，个体不可能无限地扩大自己的利益，由于个体利益最大化的首要条件在于组织中的其他个体行为不影响该个体寻求自己的最大利益。因此，个体在追求自己利益最大化的同时，需要对组织中的其他个体的利益影响最小。这种因为不同个体寻求自己利益最大化致使产生的个体的最佳行为解的集合就是规则，规则的集合形成规范。可见，规范的实质就是合同，一个关于组织内个体行为及其后果的合同，而规范的形成是多万博养的结果。
会计规范，从广义上说，泛指为界定、确认和保护产权而拟定的、引导会计活动的各种法律、规则、准则等，同时根据诺斯的规范概念，会计规范还应该包含约定俗成的惯例、道德准则等等。作为一种规范，会计规范当然也不可以例外的是一个多重的、多次的社会博养的结果。理想的会计规范要能充分兼顾各方利益，成为博弃双方自愿实行的有约束力的社会契约。其他人若想通过违反规范来得到什么好处，则势必从别的方面遭到更大惩罚，从而是得不偿失的，规范成为大家常见同意的社会规则。而国内会计规范的制定无论从空间还是从时间上都缺少一个充分博弈的过程。而且伴随国内社会经济环境的变迁，新的经济状况、新的经济业务不断涌现，旧的会计规范亟待更新，新的会计规范尚未打造，会计规范中也难免有漏洞和有不健全之处。二是企业产权中各行为主体的利益冲突。经济学假定人是有理性的，理性的个体追求自己利益（或功用）最大化。规范经济学进一步考虑了买卖本钱之后，假定个体只有有限理性，每一个个体都在他所依存的体制所允许的有限的范围内最大化我们的功用。因为个体利益的不同，在组织中将产生不一样的利益主体。
一般而言，企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业有关的个体等几大主体。政府最关心税收的征缴；债权人最关注其债权是不是能按时地收回本金和利息；所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；经营者关心营业额的增加是不是给自己带来额外的经济收益；证券市场上的投资者关心股票的价值和企业的营业额。因为他们具备不一样的行为目的和经济特点，存在着不一样的利益驱动，不可防止地出现利益冲突。而经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处，即经营者直接管理着企业，他对企业的经营、运作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。然而，基于其自己利益的考虑，经营者只能提供信息披露边际收益等于边际本钱这一点的信息量，也即信息披露量满足其本身利益最大化需要。很多信息从社会利益最大化角度考虑应该披露，而经理阶层从自己利益出发；只能选择少量披露甚至不披露，从而损害社会利益。同时，因为信息不对称所引起的经营者“偷懒”动机会带来“道德风险”（moral hazard）问题，即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供不真实信息，致使会计信息失真。
从信息用户方面看，因为各自的利益目的不同，对信息的需要也不同，有的信息用户确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息，而有的则不然。从理论上说，政府部门和国有资产管理部门是最需要真实的会计信息的信息用户，由于它们肩负调节社会经济运作、管理国民经济、维护社会稳定、保障公众利益、确保国有资产保值增值的职能，它们能直接感觉到会计信息失真的紧急后果和对社会经济导致的巨大破坏，但有时因为个人、部门和区域的利益驱动，出于某种特殊国的如粉饰政绩或隐瞒事实等的需要，他们可能并无需真实的会计信息，假如这类真实的会计信息时它们的目的不利的话。从债权人角度剖析，它们关注债权是不是能按期收回，也应需要真实的会计信息以作出正确的判断，并尽快采取对策。现在企业最大的债权人是银行，是不是所有银行真的都需要真实的会计信息呢？恐怕未必。这里同样涉及到银行的利益问题。现在国内的银行大多数是国有银行，同意贷款的企业大多数是国有企业，假如说在贷款发放之前银行对企业会计信息的真实性还有所需要的话（事实上连这一点都存在疑问），那样贷款发放之后会计信息真实性的重要程度就大大减少了。其中是什么原因主要包含：一是银行和信贷部门及信贷职员自己营业额考核的需要，真实的会计信息对他们不见得有好处，二是即使他们了解借款企业的真实状况（当然是财务情况不好的状况），他们也没办法做些什么。剩下股东，应该说证券市场上的投资者是最需要真实的会计信息的，由于他们与企业的产权关系最明晰，其利益有关性最大。但以现在国内证券市场而论，投资与投机并存里后者占的比重较大，以赚取短期差价为目的的“股民”甚众，而真的想以“股东”身份出现的长期投资者却为数甚少，会计信息是不是真实对广大股民来讲并无关紧要，他们所关心的是会计信息会不会令股价上升由于这才是他们的利益之所在。有时，不一样的产权主体为了达到各自的但又是一致的利益目的，可能相互串通，合谋提供不真实的会计信息，虽然这不只可能损害其他产权主体的利益，而且可能损害企业的长远利益。比如，企业出于自己经济利益最大化的一同动机，经营者可能与某些以短期炒作、获得差价为目的的机构投资者走到一块，制造不真实会计信息，引起股价的大幅波动，借以操纵股价、牟取暴利，最后贻害社会和坑害广大中小散户股民。“琼民源’案件即为典型一例。可见，某些产权主体可能存在的对虚假会计信息的内在需要，是致使会计信息失真的一个主要原因。
三是勉励与约束机制的不对称。勉励与约束机制是企业中极为要紧的两大机制。规范经济学觉得，产权结构影响组织中个体的行为，即不同产权结构可以致使同一个体作出不一样的行为。产权指的是大家所同意的、与物的用法有关的人与人之间的行为关系。产权安排事实上规定了人在与别人的相互交往中需要遵守的与物有关的行为规范。违背这种行为规范的人需要为此付出代价。产权在组织中的具体表现为规范。规范框架通过影响个体获得的报酬及其违规应对的代价来具体影响个体行为。
在不少企业中，尤其是国有企业中，勉励与约束机制不对称的状况比较紧急。很多企业与经营者的劳动合同是使用完全合同的形式签订的。合同的谈判是一次完成的，经营者的营业额与报酬在事前就被一次性规定了。这种合同的最大弊病就是不可以准时地根据经营者所作贡献来对经营者进行对等的勉励。经营者为企业作出了贡献，但却没得到相应的回报，心理上的不平衡加上物质上的不满足成为个体推行违规行为的动机。其次，因为处于变革的年代，可变原因太多，规范不够完善，企业缺少严格的、科学的监督、约束机制，所有者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权力不设监督，“绝对的权力致使绝对的腐败”，经营者拥有过大的权力，无人监督也无人敢监督。因此，一方面是缺少有效的勉励机制改变经营者的目的函数、抑制其“偷懒”动机；其次又没适合的监督机制，降低经营者“任性妄为”行为，如此，个体推行违规行为的风险非常小，预期收益非常大而预期本钱非常低，违反规范所得有哪些好处大于遭到惩罚致使的损失，造假者得好处，不造假者反而吃亏，这就使得个体有了推行违规行为的理性依据，因而促成了个体的违规行为，“X—非效率”问题、“五十九岁”现象、“穷庙富方丈”现象数见不鲜。
四是企业中存在着委托一代理关系。依据科斯奠基的“契约理论”，企业是一个在其框架中由相互合作的很多生产要点所有者达成的书面或非书面的契约。企业的委托代理理论事实上是对企业的契约组合理论的具体化。契约的一方当事人为资产的所有者，即委托人；契约的另一方为资产的用法者，即代理人。因为所有权和经营权分开，代理人以企业法定代表人的身份独立自主地对企业资产进行经营活动，代理人成为了企业的“内部人”；而股东则“已没任何权利与那些已成公司资产的东西发生实质联系”，成为了“外部人”。委托人和代理人之间因而不可防止地存在着信息不对称的状况。这种不对称既有空闲上的，也有内容上的。
企业中存在的基本的委托一代理关系是所有者和经营者之间的关系，因为二者存在信息不对称，其利益目的也不相同，经营者可能制造不真实的财务信息，以欺骗所有者，获得自己的最大利益。这种委托一代理关系由四个更低层次的委托一代理关系组成，形成一个多层面的、金字塔式的委托一代理关系。
（1）股东与董事会之间的委托一代理关系。
（2）董事会与经营者之间的委托一代理关系。
（3）企业内部经营者与会计部门之间的委托一代理关系。
虽然经营者直接管理会计职员，会计职员直接对经营者负责，二者有着直接的利益关系，但，因为有限理性和自己利益最大化的假设，会计职员与经营者之间也会有着不同经济利益，加上二者之间也存在着信息不对称的状况。这就可能导致会计职员为了我们的利益（如为了贪污、挪用公款等），编报不真实的财务报告，隐瞒真实状况，从而逃避惩罚。
（4）会计机构内部会计主管与会计职员之间的委托一代理关系。
因此，因为委托、代理双方各自的利益不同，致使双方的目的不同，代理人不可能完全按委托人的意图进行企业行为，利益冲突是个体使会计信息失真的直接动机；而双方信息不对称，使得代理人有机会进行一些风险委托人利益而增加自己利益的行为，从而为会计信息失真提供了可能性。
3、提升会计信息水平的对策
基于以上的剖析，大家觉得，要提升会计信息水平解决会计信息失真的问题，主要应当在以下几个方面加以注意：
一是明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能。
产权是伦业获得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能真的成为市场主体。企业本质上是一个合同，该合同广义地规定了哪项任务应当由企业中的什么成员来完成，在这里，基本权力（收益索取权、用权、让渡权）实质被分割给了不一样的利益团体。在产权不明晰的企业里，权力的让渡不足，使得企业的行为在一定量上偏离了市场，未能按市场的规律推行企业行为，从而导致会计信息并未按市场的需要提供。
只有产权的明晰界定，才会使市场主体依据会计行为规范拓展会计管理买卖活动。这是由于产权的明晰为会计信息目的的达成创造了两个要紧条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己功用的同时也不减少（甚至增加）所有者的功用，根据市场而非所有者的旨意来推行经济行为。同时，会计主体可以参考买卖成本的高低来选择会计规范组合方法，充分发挥会计规范的勉励、约束、资源配置和收入分配功能。产权与会计信息失真的关系可以通过以下的研究成就得到验证，即会计信息失真在私营企业大都表现为虚减收益，以逃避缴税；而在国有企业则大都表现为虚增收益，以形成营业额好的形象，使经营者获得经济利益和政治荣誉。
除此之外，产权明晰有益于改变会计规范拟定过程中博弃的充分性。当会计主体真的成为市场主体，要按严格市场规律办事的时候，由上至下而拟定的会计规范便会凸现出更多的不足之处，从而产生变革的力量。利益主体的变革需要博弈更新进行，从而改变博弈不充分的状况。
二是加大会计规范的建设
国内会计信息失真的一个缘由是会计规范建设上存在缺点。因此，大家应当加大会计规范的建设工作，尽快完善和健全国内的会计规范体系。对于国内会计规范的拟定过程中博夺主体不到位，这一问题，大家觉得，在会计改革之初，为了降低会计规范变迁的阻力，使会计准则能早日颁布，以规范市场经济条件下的新会计实务，尽快达成与国际惯例的衔接，即由政府直接参照国际会计准则来拟定中国的会计准则应是无可厚非的。同时，每一个具领会计准则的拟定和修订都要充分征求各方建议，进行反复讨论与论证，最后使准则能为各博养方所同意。政府机构要维护该机构拟定的准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚，目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失，其私人本钱接近或等于社会本钱，从而消除会计信息失真的外部不经济现象。如此，会计信息供给方就会想提供真实而有关的会计信息，使各博奕方都能得到合作利益，而不愿提供失真会计信息而使自己遭受损失，从而提供失真会计信息的经济利益动机得以消除。
三是理顺各方的利益关系，降低利益冲突
因为企业内部存在的多层级的、复杂的委托一代理关系，因此理顺委托方和代理方的利益关系就极为要紧。
经济行为的后果的产生有两个缘由，一个是推行经济行为的个体的选择，即决策厂是因为环境是什么原因，导致经济行为最后显现出这样的后果。委托方只能察看到经济行为的后果而不可以得知经济行为的过程本身。而在事前分辨经济行为的后果到底是因为主体的选择还是因为自然环境用途的结果几乎是不可能的，由于如此做本钱极高。因此，委托方应当依据某些假设（如关于代理人偏好和冲击的分布函数等信息），依据经济行为的结果为代理人确定一个报酬策略。委托方应当使得在这个策略下，代理人将不但最大化我们的功用，同时也最大化委托人的功用。如此，委托人和代理人有了经济利益上的一致性基础，使指利益关系了解，降低利益冲突，从而降低因为利益冲突缘由而产生的会计信息失真问题。
大家设想，第一应当尽快打造专业经理人才市场，将角逐机制引入企业经营者的任命，第二是进一步规范和促进国内证券市场建设，鼓励市场并购行为，活跃资本市场，通过资本市场的有效运行将替换机制引人专业经理人才市场，同时在企业内部打造对经营者的基于其经营成就的有效合同勉励机制（如使经营者部分持股或给予其股票购买选择权等），使经营者的目的函数与所有者趋于一致，从而改变双方的“勉励相容性”。除此之外，应强化外部监督和内部监督，加大对经营者的行为约束。应按现代企业规范的需要，完善企业的内部治理结构，明确董事会、监事会和经营者的责、权、利，可以考虑将会计按其职能和用途的不同分成内部管理会计和对外报告会计，前者仍属企业内部委托一代理互联网的一环，受托于经营者，起参谋和决策支持用途，后者则直同意托于董事会，起反映和监督用途。同时，要明确界定对外报告会计部门的产权，即拥有据实核算反映权和监督权，但以不损害经营者的经营决策权为限，不能擅自于涉经营者的决策甚至替代其作出决策。对于经营者的一些明显不合理、不合法与损害所有者利益的行为，应拒绝进行业务处置，并准时向董事会报告。同时为抑制对外报告会计职员其与经营者“串谋”欺骗所有者、出现“道德风险”和“内部人控制”问题，还需在机构设置上强化内部的制衡和约束机制，加大基础工作，以强化会计监督职能，降低或消除“X—非效率”现象，同时，打造一套对其进行有效监督与勉励的机制，使其目的函数与所有者目的函数一致，最后使所有者、会计职员与经营者三方达到经济利益上的“勉励相容性”。
四是强化契约关系。
买卖本钱经济学觉得合同的事后支持规范是要紧的。合同关系的强化有益于减少违规行为的预期收益，提升违规行为的预期本钱，从而有效地控制会计信息失真的状况。
第一，需要使企业中的个体严格地实行已经订立的合同。这就意味着需要有一个科学的、严格的监督和约束机制，以使得违反合同的本钱极其之高，远远高于违反合同可以得到的利益。同时，预防那些等到饼做大了将来想捞一把的行为。尽管饼做大了是他的功劳，但在这样的情况下，只允许新的谈判，而绝对不允许机会主义。
第二，应当订立关系合同而非完全合同。合同中应当允许肯定的进步空间存在，使得合同各方可以参考状况的变化和经营成就的变化来确定风险和报酬。此时，违规行为变得没必要，或者说违规行为的本钱变得非常高，合同当事人就不会故意地选择舞弊、欺诈等违背合同的行为，从而可以降低会计信息失真的可能性。
除以上几方面以外，大家还应净化会计信息的需要环境，打造一个公平、公正的会计信息市场，使信息用户在会计信息真实性的内在需要，从而从供给和需要两方面杜绝会计信息的失真。
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