摘要：独立性是审计的本质特点，也是对审计师品行的需要，是审计职业取信于社会公众的必要条件。国内行动成本行业起步较晚，其审计独立性还存在着很多问题。本文指出了影响行动成本审计独立性的原因，并对其进行了剖析，提出了增强行动成本审计独立性的对策建议。

关键词：行动成本;独立性。

1、影响行动成本审计独立性的原因

1、非审计服务。非审计服务是相对于审计服务而言的，是会计师事务所向顾客提供除审计服务以外的多种服务的总称。非审计服务大体可以分为以下三类：会计、薄记服务，税务服务等内容。笔者觉得非审计服务对国内民间审计独立性产生负面影响。第一，提供审计服务是行动成本的主要业务，但近年该服务的边际收益却不断下滑。与此形成鲜明对比的是，会计师事务所非审计服务边际收益的却不断提升，导致会计师事务所更乐于同意和提供非审计服务。当非审计服务所获得的收入超越肯定界限后，大家就会觉得注册会计师更重视非审计服务，外面的利益有关者会担忧会计师事务所为了获得提供非审计服务的机会，忽视甚至是放纵被审计单位管理当局在会计报表中的错误与舞弊，审计的独立性遭到了损害。第二，伴随愈加大比率非审计服务的提供，愈加多审计诉讼案的揭秘，使公众对注册会计师产生了信赖危机，注册会计师行业已形成的职业准则和法律责任体系遭到公众的质疑。第三，因为非审计服务的多样性，非常难在该范围内打造职业准则和责任体系，从而使注册会计师独立、客观、公正的声誉遭到损害，而好的声誉恰恰是注册会计师可以更好进步有利保证。

2、内部人控制规范。内部人控制规范会对国内民间审计产生负面影响。国内大多数上市公司是从国有企业改制而来，公司股权高度集中“一股独大”，控制股权的主体是国家或法人，有效持有主体缺位且大股东对上市企业的监控机制有名无实。这样的情况致使国内上市公司内部人控制现象十分紧急，源于发起人或控股股东的营运管理者总是集决策权、管理权、监督权于一身，在这种模式下，传统的上市公司审计中存在的股东、营运管理者、行动成本三者之间的委托代理关系实质上已简化为营运管理者与行动成本二者之间的关系，营运管理者由被审计人变成了审计委托人，并决定着审计者的聘用、审计成本的多少等事情，从根本上破坏了传统委托代理理论下委托人与行动成本之间的平衡关系，而注册会计师又明显处于被动地位，甚至迁就管理当局，从而破坏了注册会计师的独立性。

3、监管机制和法律法规。监管机制和法律法规的不健全会对国内民间审计独立性产生负面影响。第一，国内注册会计师协会是财政部下属的行政部门，因为其行政事务繁多且专职职员不足，非常难对海量家会计师事务所的审计水平进行全方位检查和控制。第二，虽然国内已经颁布了《中国注册会计师审计准则》、《中国注册会计师独立审计准则》和《会计师事务所水平控制准则》，但，从现在从业职员的素质和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，仅仅通过行业自律非常难达到预期成效。

2、增强行动成本审计独立性的对策建议

1、鼓励会计师事务所进步非审计服务并对其充分披露。非审计服务有益于会计师事务所拓展业务和扩大规模，论文格式增强经济独立性，提升财务安全保障系数，从而加大注册会计师独立判断能力，以独立、客观、公正的心态发表审计建议。但值得注意的是，因为拓展非审计服务会在一定量上影响审计独立性，因此需要大家在加强行动成本非审计服务力度的同时也要对其推行监控，最好的做法就是对非审计服务进行充分的披露。当会计师事务所对同一家企业即提供审计服务又非审计服务时，被审计企业应该在其财务报告中披露该事务所提供非审计服务的种类、程度及支付的有关成本，同时会计师事务所也应公开披露因提供非审计服务而增加的收入及审计师轮换的状况，只有如此，投资者才能判断行动成本提供的非审计服务是不是适合，是不是维持了应有些职业道德和独立性，才能确保注册会计师没提供会引起社会公众怀疑其独立性的非审计服务项目。

2、健全公司治理结构。鉴于上市公司多存在“内部人控制”的现象，需要公司中由独立董事组成的审计委员需要要充分发挥其用途，严格实行《公司法》中所规定的由审计委员会建议或者决定聘用、解聘会计师事务所的职权。

同时会计师事务所的聘用或者解聘由独立董事来决定，假如发现事务所出具的财务报告存在弄虚作假应立即向中国证监会报告。如此，既能够在较大程度上遏制上市公司通过独立聘用或者解聘会计师事务所来达到造假的目的，又有效地改变了注册会计师的审计环境。

3、打造完善民事赔偿法律规范。行动成本频频违背审计独立性原则参与上市公司会计造假事件，尽管缘由有不少，但最后的驱动缘由还是利益。要想从根本上解决这一问题，就需要加强法律惩罚力度，特别是要打造完善民事赔偿法律规范。虽然现行国内有《证券法》、《公司法》、《会计法》、《注册会计师法》等一系列有关法律规范，但其内容均是侧重行政和刑事处罚，而对怎么样处置不真实会计信息中的民事赔偿问题几乎没涉及，事实说明，只有民事赔偿才具备救济受害人和维系投资大众对证券市场的信心功能。法律规范的缺失，直接致使了行动成本屡屡违规操作，做出有损审计独立性的事件。因此大家要加快打造民事赔偿法律规范，健全民事赔偿实体规范，加强处罚力度，对公司造假导致的法律责任，要追究涉案行动成本与有关职员法律责任，不可以以对企业的处罚代替对犯了错误的董事和经理的处罚。

参考文献：

[1]郭西强：《行动成本非审计服务对审计独立性的影响剖析》，《财会通讯》2009。

[2]杨劲：《行动成本审计独立性影响原因剖析及对策研究》，《财会通讯》2007。

[3]李丹：《上市公司内部人控规范与审计独立性的有关性研究》，《财会通讯》2009。[论文]